方 正 季 刊
Fangzheng?Quarterly
誠信
專業
嚴謹
耿直
2024年第二季度
主辦：甘肅方正稅務師事務所
重復博弈中的善良
善良，也可以是一個人的“武器’
美國著名科學家羅伯特·阿克寒爾羅德自1970年開始，通過計算機模擬、人機對抗等科學實驗證明：在連續和重復的博弈中，勝算最大的要素是善良和寬容，這種善良在短期博弈中也許會吃虧，但從長期看，一定能得利。善良和寬容的人也許會輸掉一場短暫的戰役，但一定可以贏得一次長期的戰爭。
什么叫重復博弈中的善良呢?
從不首先背叛，這也是著名的“針鋒相對”戰術的特點。其基本行為準則：在第一回合，不管對手是誰，我都會默認選擇合作，之后，每一回合的行動則取決于對手上一回合的表現一對手背叛，我背叛;對手合作，我合作。
但是也確實有一類人，在他們的框架中，你對他們的所有付出，他們都視而不見。他們對你卻有無盡的要求。一旦有機會，他們總是把自己當成受害者，表現得歇斯底里、挑剔，甚至會威脅你。這樣的人，要么讓他們離開，要么你就躲得遠遠的。你沒有必要與他們周旋。事實上，絕大部分人都不具備和這類人交往的能力。
主 辦：甘肅方正稅務師事務所
執行主編：方斌國? 王莉? ?董雪
責任編輯：王以鵬? 呂志蓉
排? ? ? ?版：張彥霞? 王智秀
投稿郵箱：fzsws@gsfzh.com
通信地址：蘭州市城關區慶陽? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 路161號
聯系電話：0931-8106136
目錄
CONTENTS
方正動態·····································04?
方正論壇·····································14??
重要法規點評·······························32??
春風輕撫，柳絮漫舞。4月28日，方斌國所長踏入蘭州大學逸夫生物樓，為嘉峪關市稅務局稽查局帶來了題為《基于執業實踐的企業稅務風險管理》的專題講座。此次講座，不僅是知識的傳遞，更是經驗與智慧的分享，旨在深化對企業稅務風險管理的理解與應用。
方所長憑借其多年的從業經驗，結合實際案例，詳細闡述了企業在面對稅務風險時應采取的積極態度和有效措施。他強調，正確的稅收認知和高效的風險管理策略是企業穩健發展的關鍵。此外，他還就如何實現企業稅務風險管理目標提出了具體的建議和方案，引起了現場聽眾的廣泛共鳴。
春風中的智慧花開——方斌國所長在蘭州大學綻放稅務風險管理之光
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NO.1
方正動態
FangZheng? ?Dynamic
本次講座不僅加深了我所與稅務機關之間的交流與合作，也進一步展示了我所在稅務風險管理領域的專業實力和深厚積累。我們相信，通過此類高質量的分享和交流，能夠為稅務稽查人員提供更多實用的指導和幫助，共同推動稅務管理工作的進步和發展。
感謝蘭州大學提供的平臺，感謝嘉峪關市稅務局稽查局的信任與支持。我們將繼續深耕于財稅領域，致力于為企業和稅務機關提供更多高質量的知識分享和實務指導。
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FANGZHENG DYNAMIC?
方正稅務師事務所參加蘭州財經大學
訪企拓崗座談會暨稅務師行業
專場招聘會
5月20日，方正稅務師事務所參加了蘭州財經大學東崗校區“訪企拓崗座談會暨稅務師行業專場招聘會”。本次活動由甘肅省注冊稅務師協會主辦，蘭州財經大學財政與稅收學院承辦。甘肅省注冊稅務師協會、蘭州財經大學財政與稅務學院、各稅務師事務所相關領導及代表出席了本次座談會。
座談會上，方正稅務師事務所副所長呂志蓉女士分享了關于此次會議在校企溝通合作方面的重要意義，并提到求職者在具備專業技能的同時，也應重視綜合素質能力，學生不僅需要儲備專業知識，也需要提前做好職業規劃，給自己未來做好保障。呂所長的講話為進一步提升畢業生就業能力和企業人才質量提供了寶貴建議。
座談會上，方正稅務師事務所副所長呂志蓉女士分享了關于此次會議在校企溝通合作方面的重要意義，并提到求職者在具備專業技能的同時，也應重視綜合素質能力，學生不僅需要儲備專業知識，也需要提前做好職業規劃，給自己未來做好保障。呂所長的講話為進一步提升畢業生就業能力和企業人才質量提供了寶貴建議。
通過此次活動，方正稅務師事務所與蘭州財經大學建立了更加緊密的合作關系，并在后續的校企合作、人才培養等方面達成了共識。我們相信，在各方的共同努力下，這種合作關系將不斷深化，為雙方帶來更加廣闊的發展空間和更加豐富的合作成果。
2024年4月18日，中國注冊稅務師協會第七屆二次理事會暨2024年行業工作會議在北京隆重召開。甘肅省注冊稅務師協會會長師學禮、副會長兼秘書長李建勤、副會長方斌國、萬曉玲代表甘肅稅務師行業參加了此次會議。
會議伊始，中國注冊稅務師協會會長劉麗堅作題為“擔當作為 砥礪前行，奮力譜寫中國式現代化稅務師行業新篇章”的講話，全面回顧了換屆以來的工作成果，并對做好2024年重點工作做出部署。
會議指出，新時代新征程對稅務師行業發展提出了更高要求，要以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，準確把握當前的形勢任務，鞏固拓展主題教育成果，牢記稅務師行業的職責使命，圍繞服務高質量發展，助力中國式現代化稅務實踐主題，建設黨建引領、業務拓展、品牌培育、人才培養
中稅協七屆二次理事會暨2024年行業工作會議在北京隆重召開
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“四大工程”，構建自律監管、執業保障、會員服務、組織治理“四個體系”，在全面建設社會主義現代化國家新征程中肩負起稅務師行業更重責任、發揮出更大作用。
? ? ? ?會議在副會長兼秘書長鄭江平的主持下觀看了北京、天津、大連、浙江、山東、深圳等6個地方協會的關于推動行業發展的工作經驗宣傳片，充分展示了各省市稅協的工作思路、時間探索和取得的成就。此外，會議為新認定的5A、4A級稅務師事務所授予牌匾，并邀請有關知名財稅專家開展稅務師行業高質量發展主旨演講。
? ? ? ? 會議期間，參會稅務師理事共同簽署《誠信執業承諾書》，對促進稅務師行業依法執業、誠信服務作出莊嚴承諾。
? ? ? ? 本次會議的成功召開，為稅務師行業的未來發展指明了方向，注入了新的活力。甘肅方正稅務師事務所將積極響應會議精神，致力于為客戶提供優質的涉稅專業服務，為行業的繁榮和發展貢獻自己的力量。
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甘肅省稅務師行業黨委調研組蒞臨
“方正稅務師”黨支部調研指導黨建工作
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李菁峰強調，要深入學習貫徹習近平總書記關于開展黨紀學習教育的重要講話和重要指示精神，準確把握黨紀學習教育目標要求，引導廣大黨員深學細悟、見行見效，自覺學紀、知紀、明紀、守紀，切實把黨紀學習教育成果轉化為推動涉稅服務工作的強勁動力。
李菁峰對“方正稅務師”支部的黨建工作給予了充分肯定，同時要求：
1.加強自身建設的同時要肩負起管理的職責，履行好管黨治黨的責任；
2.推動支部的黨紀學習，學好條例，學出效果；
3.要加強黨建和業務的融合，以黨建促業務，做好涉稅服務工作，為甘肅經濟建設貢獻力量。
2024年6月6日，甘肅省稅務局二級巡視員、省稅務師行業黨委委員、常務副會長李菁峰，省稅務師行業黨委委員、副秘書長、省稅務局納稅服務處樊世俊科長、省稅協副秘書長張清財一行蒞臨我所調研指導“黨紀學習教育”工作。
方斌國書記就“方正稅務師”支部的基本情況及2024年1-5月黨紀學習教育及黨建工作推進情況做了詳細匯報。我支部按照中稅協行業黨委和省稅協行業黨委《關于在稅務師行業開展黨紀學習教育的通知要求》及省稅協行業黨委印發的《全省稅務師行業開展黨紀學習教育的實施方案》制定了開展黨紀教育的工作計劃。明確要求全體黨員要以“學紀、知紀、明紀、守紀”為主線，進一步強化紀律意識，提高服務質量，助力甘肅經濟高質量發展。隨后調研組認真查看了“黨紀學習教育”“三會一課”會議記錄、黨員學習心得并提出了明確要求。
祝賀我所王莉、董雪兩位副所長
入選為蘭州財經大學專業學位
研究生校外指導教師
王所和董所紛紛表示，將以高度的責任感和使命感投入到碩士研究生的培養工作中。她們將充分利用自己的專業知識和實戰經驗，幫助學生拓寬視野、提升技能，培養出更多具有專業技能和創新精神的稅務人才。
同時，我所也將不斷支持兩位副所長的工作，積極參與到學生的培養工作中。相信在大家的共同努力下，甘肅方正稅務師事務所和蘭州財經大學的合作必將結出豐碩的成果。
今日，蘭州財經大學發布了《蘭州財經大學關于公布 2024 年碩士研究生指導教師遴選結果的通知》（蘭財大校發〔2024〕111 號）文件，我所副所長王莉、董雪榮幸入選為該校專業學位研究生指導教師。這不僅是對兩位副所長個人專業能力和學術水平的高度認可，更是對我所在行業內影響力和專業實力的肯定。
王莉副所長和董雪副所長在財稅領域均有扎實的理論知識和豐富的實踐經驗。王所深耕財務領域20余年，擔任過多家大型國有企業財稅講師。董所年輕有為，精通稅收法規及會計制度，擔任過多家大型企業財務指導及顧問。
此次兩位副所長入選為蘭州財經大學專業學位研究生校外指導教師，不僅將進一步推動我所與高校之間的深入合作，還將為學校培養更多高素質的稅務專業人才提供有力支持，為行業的發展貢獻力量。
撤鄉建鎮與房產稅征稅范圍的變化
根據憲法第三十條規定，縣、自治縣分為鄉、民族鄉、鎮。也就是說鄉、鎮都是平級，懵懵懂懂，不知道撤鄉設鎮為哪般！然而似乎已經是趨勢，不知道鄉到鎮數量演化過程，查了一下，我省截止2022年12月31日，全省轄892個鎮、337個鄉和民族鄉（以下簡稱“鄉”），鎮已經占到了72.58%，而鄉僅剩27.42%。
NO.2
方正論壇
FangZheng? Forum
作者：方斌國
方正稅務師事務所所長
注冊稅務師、律師
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我老家在高臺縣宣化鄉，后改為宣化鎮，從老家人來看也就是鄉和鎮兩個字的變化，其他似乎沒有啥，也就不以為然了，然而近期涉及的稅收業務讓我這個專業稅務服務人員有點坐不住了，撤鄉建鎮作用還是蠻大的！
現行稅制中有兩個稅與行政區劃及鄉、鎮有緊密的關系，關系著是否繳納，不動產原地不動，鄉改為鎮就要繳納了，這還不重要嗎？
事情的來龍去脈是這樣的，去年八月份省政府發了一個房產稅的文件，核心內容就這幾個字“甘肅省建制鎮房產稅的征稅范圍為鎮行政區的區域范圍。”也就是說，建制鎮行政區域范圍內的房產是都要交房產稅的。納稅的區域設定為鎮行政區域范圍，包括下轄的每個村范圍內的每一塊土地。不過這個文件還明確：“新批準設立的建制鎮，自批準的當月起執行。”這一句話大家應該都能看懂，但是隱含的“已經批準設立的建制鎮”怎么辦卻沒有明確，執行機關的解讀也沒有說這個事情，這就只能猜一猜了！
不執行？還是發文之日起執行？
實話說不好猜！只好試著合理推理，并和當地溝通。
首先我們根據“新批準設立的建制鎮，自批準的當月起執行”來分析，建制鎮有兩種，第一種是新批準設立的建制鎮，第二種是原來已經經批準設立的建制鎮（不包括未經批準設立的建制鎮）。該文的核心內容“甘肅省建制鎮房產稅的征稅范圍為鎮行政區的區域范圍”所說的建制鎮一定包括上述兩種。
其次根據以上分析情況，原來已經審批設立的建制鎮不執行肯定是說不通的，那么執行的情況有兩個，一是文件下發后開始執行，二是設立鎮的時候開始追溯執行。第二種情況顯然是有問題的，法不溯及既往是基本原則，應該不至于突破這個底線，因此只能排除。剩下的就是下文之日起開始執行，也就是說原來已經審批設立的建制鎮，自2023年8月31日開始，不屬于免稅范圍的房產就要開始按新的規定繳納房產稅了，原來不屬于征稅范圍的沒有繳納房產稅的，現在不存在是否在建制鎮政府所在地，征稅范圍已經從原來的“建制鎮的征稅范圍為鎮人民政府所在地。不包括所轄的行政村”擴大到建制鎮區劃范圍內，也就是鎮區域內每塊土地上的房產，如果不屬于免稅的房產，都要繳納房產稅。
如果沒有繳納，還要盡快補交，否者要額外承擔額外的損失。
撤鄉建鎮，遇到了也是個麻煩，增加支出沒商量！
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稅務師行業領軍人才、中國注冊稅務師協會理事、甘肅省稅協副會長、常務理事、蘭州大學專業學位碩士研究生行業導師、西北師范大學、蘭州財經大學研究生導師。主要研究企業內部控制及風險管理、納稅風險診斷評估、企業稅收負擔分析及稅收籌劃、行政復議與行政救濟、稅務司法鑒證、企業分投并合財稅政策等。
工信部等七部委聯合印發推動工業領域設備更新實施方案的通知，甘肅省人民政府積極響應制定印發了《關于推動大規模設備更新和消費品以舊換新實施方案》的通知，全省大規模設備更新和消費品以舊換新行動拉開序幕，同時，由省工信廳牽頭，省發改委、省財政廳、省自然資源廳、省應急管理廳等10個部門組建了甘肅省工業領域設備更新工作組，將工業領域設備更新作為強工業行動和推進新型工業化的重要抓手，全面助力制造業高端化、智能化、綠色化發展，提升我省工業企業設備現代化水平。此項行動既有利于擴大有效投資，也有助于提升先進產能，對全省深入推進新型工業化，促進工業經濟高質量發展，意義非常重大。
根據《工業領域設備更新和技術改造儲備項目清單》，我省共有901戶企業、1267個項目。其中：中央國有企業83戶，地方國有企業93戶，省級國有企業38戶，市級國有企業33戶，民營企業465戶，外資企業5戶，事業單位7戶、公眾企業22戶及其他155戶。
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甘肅省已啟動大規模工業領域設備更新行動
實施先進設備更新行動971個，實施數字化轉型行動184個，實施綠色裝備推廣行動206個。
項目總投資3843.84億元，其中：設備投資額2055.39億元，軟件投資額198.44億元。經初步數據分析，投資規模最大的項目投資額達221.00億元。按投資額體量前三項目分別是蘭州石化轉型升級乙烯改造項目、華能慶陽風光綜合新能源示范項目首批風光項目、華能慶陽風光綜合新能源示范項目二批風光項目。
2024-2027年，省屬企業設備更新和技術改造總投資約520億元，其中：更新設備約18萬臺（套）、投資約70億元；實施設備更新和技術改造項目共260余項、投資約450億元。
為了保障大規模設備更新和消費品以舊換新行動的順利推進，省財政廳在財政投入和政策要素保障方面大力支持，各金融機構也積極相應政策號召，為此次行動提供資金幫助，同時，方正稅務師事務所也積極研讀政策文件，協助各方信息溝通，為行動提供幫助。
預祝甘肅省大規模工業領域設備更新行動取得成功，祝各企業設備更新項目順利完結，為甘肅制造業高質量發展培育新質生產力、為推動新型工業化“添薪助力”。
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財產稅困難減免越來越規范合理
隨著我國經濟的不斷發展，稅收政策也在不斷進行調整和優化，以更好地適應社會經濟的發展需求。近年來，甘肅省財產稅中的城鎮土地使用稅和房產稅在困難減免方面的政策逐步向規范化、細致化和人性化方向發展，提高了政策的可操作性和公平性，保障了納稅人的合法權益。以《國家稅務總局甘肅省稅務局關于城鎮土地使用稅困難減免稅有關事項的公告》（2021年第1號）和《甘肅省財政廳 國家稅務總局甘肅省稅務局關于房產稅、城鎮土地使用稅困難減免稅有關事項的公告》（2024年第2號）為例，可以清晰地看到這一趨勢。
一、政策依據與文件效力的變化
首先，從政策依據和文件效力來看，2024年2號公告不僅繼承了2021年1號公告的精神，還進一步將房產稅擴大到了法規引用范圍，并明確了最新政策的減免稅范圍和生效時間。這種做法不僅增強了法規的權威性，還為政策的延續性提供了法律保障。例如，2024年2公告引用了《中華人民共和國房產稅暫行條例》《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》等法規、政策，使政策的實施有了更堅實的法律基礎。同時，公告明確規定自2024年1月1日起施行，并廢止了2021年第1號公告，保證了新舊政策的無縫銜接。這些措施都顯示出政策制定者對于法規體系建設的高度重視和對納稅人合法權益的充分保護。
二、減免稅范圍的擴大和細化
在減免稅的適用范圍方面，2024年2公告明顯比2021年1公告更加寬泛和具體。2021年公告的減免稅情形相對較少，僅包括因自然災害或不可抗力因素導致重大損失，以及從事國家鼓勵和扶持產業或社會公益事業發生嚴重虧損兩種情況。而2024年公告則大幅度擴大了適用范圍，增加了包括突發公共事件、破產程序、城市規劃等多種情形，使更多的企業和個人能夠享受到政策優惠。
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例如，對于“嚴重虧損”的定義，2024年公告不僅保留了連續三年所得稅匯算虧損的條件，還進一步明確了每年虧損額應超過當年收入總額的20%（含）的具體標準。此外，公告還新增了在城鎮土地使用稅和房產稅之間的關系處理條款，特別指出符合特定情形但未申請減免的，房產稅減免由縣（區）稅務機關核查后即時辦理。這一舉措不僅簡化了納稅人的申報流程，也體現了政策制定者對于實際經濟情況的靈活應對能力。
三、申報辦理程序的詳細化和便捷化
在申報辦理程序方面，2024年2號公告顯著改善了辦稅服務的便利性和透明度。相比于2021年公告中簡要的流程說明，2024年公告詳細描述了申請、受理、審核等各個環節的具體操作步驟。例如，納稅人在提交申請時，需要提供詳盡且分門別類的材料，包括《納稅人減免稅申請核準表》、減免稅申請報告、不動產權屬資料等。同時，針對不同的減免情形，要求提供特定的證據材料，如受災損失報告、虧損年度所得稅匯算清繳申報表、破產裁定文書等。這些詳細的要求不僅提高了申請過程的透明度，還幫助納稅人更有針對性地準備申請材料，提高了申請的成功率。
此外，2024年2號公告還強調了線上和線下兩種申報方式的可選性，充分考慮了不同納稅人的需求。這一措施不僅減少了納稅人的時間和成本投入，也優化了辦稅體驗，提升了稅務部門的服務質量。例如，納稅人可以通過電子稅務局進行在線申報，避免了傳統紙質材料申報的繁瑣程序，同時也方便了稅務機關的信息管理和審核工作。
四、需要提交材料的真實有效性和責任追溯機制
在材料提交方面，2024年2號公告進一步強調了材料的真實性、準確性和合法性，并規定納稅人對所提交材料承擔相應責任。這與2021年1號公告相比，是一個明顯的進步。2021年1公告雖然也要求納稅人對資料的真實性和合法性負責，但缺乏具體的追溯和處罰機制，這可能導致部分納稅人存在僥幸心理，提交虛假材料。
2024年2號公告在這一方面進行了詳細規定，明確納稅人如果在申請過程中提供虛假材料，將根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定進行處理。這一規定不僅有助于杜絕違規行為，也提升了申請過程的公正性和透明度。稅務機關在審核過程中，可以更加嚴格地把關，確保真正有困難的納稅人能夠得到政策的支持，而非濫用政策的行為得不到縱容。
五、動態管理和政策執行的科學化
2024年2公告在政策執行和動態管理方面也有了顯著提升。公告明確要求稅務機關堅持服務與管理并重的原則，加強宣傳和解釋，做好困難減免稅事項的動態管理。這意味著稅務機關不僅要在政策發布初期進行宣傳，還要在政策執行過程中，持續關注和調整困難減免稅的實施情況，確保政策能夠真正落到實處。
尤其是對于享受減免稅政策后的情形變化，公告特別指出納稅人應及時報告，并且稅務機關應加強監管。這一措施不僅提高了政策執行的靈活性，也使得稅務機關能夠根據實際情況，及時調整政策執行策略，確保政策的科學性和有效性。
比如，某企業因突發公共事件申請了困難減免稅，但在減免稅過程中，該企業的經營狀況有所好轉，那么根據2024年2號公告的規定，企業應及時向稅務機關報告其經營狀況的變化，稅務機關也應根據實際情況，重新審核企業的減免稅資格。這種動態管理機制，不僅能確保減免稅政策的公平性，也能提高政策的執行效率。
“
財產稅困難減免越來越規范合理
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文 /方斌國
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六、納稅人的合規意識和政策紅利的享受
隨著財產稅困難減免政策的不斷規范和細化，納稅人的合規意識也得到了進一步提升。通過詳細的政策解讀和規范的申報流程，納稅人能夠更加清晰地了解自身的權利和義務，增強了依法納稅和申請減免的積極性。
例如，納稅人在申請減免稅過程中，通過提交詳盡的證明材料，不僅展示了自己的實際困難情況，也提高了稅務機關對其申請的信任度。這種良性的互動，有助于構建一種誠信的納稅環境，進一步提升稅務管理的效率和公正性。
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財產稅困難減免越來越規范合理
同時，政策的規范化和細致化，使得更多符合條件的納稅人能夠享受到政策紅利。比如，一些從事國家鼓勵和扶持產業的企業，通過及時了解和申請減免稅政策，能夠減輕稅收負擔，把更多的資源投入到主營業務的開發和拓展中去，從而提升企業的市場競爭力和經濟效益。
七、未來展望：政策的持續優化和完善
盡管2024年2公告在許多方面已經做出了顯著改進，但財產稅困難減免政策的優化和完善仍然是一個持續的過程。未來，隨著經濟環境和社會發展的不斷變化，政策制定者需要根據實際情況，不斷進行調整和優化，確保政策能夠始終服務于經濟發展和社會進步的需要。
具體來說，未來的政策優化可以從以下幾個方面入手：
進一步擴大適用范圍：在現有基礎上，可以根據實際情況，進一步擴大減免稅的適用范圍，涵蓋更多有實際困難的納稅人群體。
優化申報流程：通過提高信息化水平，進一步簡化和優化申報流程，提高辦稅效率，降低納稅人的時間和成本投入。
加強宣傳和培訓：加大政策宣傳力度，開展多種形式的培訓活動，幫助納稅人更好地理解和利用減免稅政策。
健全監督和追溯機制：進一步健全監督和追溯機制，確保政策執行的公平、公正和透明，杜絕違規行為，保護納稅人的合法權益。
建立長效評估機制：建立政策效果的長效評估機制，根據效果和反饋，及時進行調整和優化，確保政策始終保持科學性和有效性。
總的來說，財產稅困難減免政策的不斷規范和合理化，不僅體現了政府對納稅人權益的重視，也進一步促進了稅收的公平性和科學性。通過不斷優化和完善政策，我們有理由相信，未來的稅收環境將會更加公正、透明和高效，為經濟社會的發展提供更加有力的支持。
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另一種認知——
準確認知稅收，重視稅務風險
認知決定行為，行為決定結果。
對稅收認知不同，其稅務管理行為也不一樣，當然稅務的風險大小也就大相徑庭。行為經濟學有個損失厭惡的概念，認為人們對損失的厭惡感通常要強于對同等金額收益的喜愛。換句話說，損失給人帶來的負面情緒影響，要比同等數額的收益帶來的正面情緒影響更大。比如支出100萬元，有兩種選擇，一是用于交稅，二是用于支付租金。當然首先選擇支付租金，因為租金可以取得租賃物的使用權，而繳稅沒有任何好處，因此繳稅的“痛苦”指數顯然要大于支付租金。
一般情況下，人們把稅收當成是“損失”，是經營活動所產生的成本、費用支出，是企業成本費用等現金流出的組成部分，會計上將其核算為營業稅金及附加、所得稅費用等。“損失厭惡”也就體現為“稅收厭惡”。既然是成本、費用，“降本增效”就是必然的選擇，因此不分青紅皂白，稅收籌劃就是首要的選擇，不進行稅收籌劃就成了不會管理的“傻子”，顯然在這樣認知的基礎上，所做出的稅務管理行為自然會走樣，下令控制稅收負擔，追求通過籌劃繞開稅收，其手段不勝枚舉，豈不埋下了稅務風險的種子！歸結起來，其根源還在于對稅收成本費用論，也就是對稅收的認知有問題。
那么從納稅人角度，應如何準確認識稅收呢？筆者的意見是應分別認識，不能一概而論。我們國家是采用的是多稅種的復合稅制，現行稅種分為商品和勞務稅、所得稅、資源稅、財產和行為稅、特定目的稅五大類共18個稅種，視不同稅種，認識應該不同。
屬于價格組成或者隨著價格收取的稅款，比如貨物和勞務稅，包括增值稅、消費稅、資源稅等，稅收的負擔者是下游的購買者，完全是代收代付的行為，其性質是政府通過稅法委托你在收取交易價格的時候收取相應的稅款，然后再交給政府，也就是代收代付，并不是你的成本費用，如果你收取了采取所謂的“籌劃”而又沒有交出去，無疑見財起意，圖謀不義之財，并不是實際意義上的籌劃。
財產行為稅、特定目的稅可以理解為相應的成本費用，比如財產稅是持有應稅財產的成本，契稅、車輛購置稅、耕地占用稅、印花稅等屬于發生應稅行為的代價，屬于相應的成本和費用支出，爭議最大的土地增值稅，是基于特定目的征收的，當然也屬于費用支出，凡此類稅收，都具有成本費用的一般屬性，因此降本增效有一定的空間，當然可以在稅法規定的原則下進行必要的稅務規劃，通過降本增加效益。
方正稅務師事務所所長
注冊稅務師、律師
作者：方斌國
︻方正論壇︼
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再下來是所得稅，這里我們特指企業所得稅。企業所得稅其特點是企業收益的分配，也就是企業經營成果這塊“蛋糕”由政府通過稅收分走一塊，參與的是企業股東分配的對象。因此我們理解企業所得稅是“超級股東”分配企業收益，當然也就不是價格的組成部分，也不屬于成本費用支出，同時一般也不能轉嫁，分配規則復雜，可籌劃性也就比較強，當然反避稅的籬笆也扎得比較緊。
這里應該樹立一個要緊的觀念，股東按照出資額享受平等的權利，同股同權，可以“結盟”共同“算計”“超級股東”，但是法律賦予超級股東相當的權力，規則是平衡的關系，所得稅的規劃沒有這種觀念，怕是要埋下很大的“雷”。
總之，我想提示納稅人的是，隨著智慧稅務的建設，已經身處稅收征管智能化時代，我們毅然是透明的納稅人，納稅風險管理必須提上議事日程，重視納稅風險首先從認知稅收開始。
財務外包市場現狀以及選擇怎樣的外包服務商
隨著生產規模和市場需求的不斷擴大，企業的財務工作逐漸變得復雜化和專業化，傳統的內部人員無法勝任，這就為財務外包提供了廣闊的市場。財務外包也逐漸成為了企業降低成本、提升管理效率的有效途徑之一。然而市場上，大部分財務外包企業規模小、專業化水平不高。由于財務外包市場的優質外包企業相對較少，部分企業容易被一些低質量的“非正規”的財務外包公司所欺騙，導致企業運營風險增加。該如何選擇財務外包服務商，是值得企業關注的一件事。
(一)市場需求的增長
隨著經濟全球化的不斷深入，企業面臨著更多的國際化業務，需要更加專業的財務支持。企業規模的擴大意味著財務業務的復雜化，需要更多的專業人員和資源來支持財務管理；企業在降低成本方面的需求越來越迫切，財務外包可以幫助企業降低人力資源和設備投資成本。
（二）專業化服務的需求
企業對財務專業知識的需求越來越高，外包機構可以提供更專業的財務服務。外包機構通過優化企業的財務流程，提高財務效率，降低錯誤率。財務外包可以幫助企業降低財務風險，提供專業的風險管理和控制。
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財務外包行業的弊端
（三）數據化的需求
云計算技術的發展使得財務外包更加便捷和高效，可以實現實時數據共享和遠程協作。財務外包機構可以利用大數據分析技術，為企業提供更準確的財務決策支持。自動化技術的發展可以實現財務業務的自動化處理，提高財務效率和準確。
（四）風險管理的重要性
財務外包涉及大量的企業財務數據，數據安全風險是外包企業需要關注的重要問題。選擇合適的財務外包機構是關鍵，外包機構的服務質量直接影響企業的財務管理效。財務外包需要遵守相關的法律法規，否則可能面臨法律風險和罰款。
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財務外包的市場環境
一
二
（一）管理機制與行業標準未完善
財務外包市場缺乏一個有效的管理機制和統一的行業標準，各服務機構的服務質量、內部管理水平和誠信度存在較大差異，容易導致市場混亂。加強財務外包市場的管理機制、制定一系列的行業標準，可以保證企業利益，增強市場競爭力。
（二）資質認證機制不完善
作者：俞曉莉
方正稅務師財務外包部
項目經理
稅務師、會計師
一
由于目前國內財務外包服務市場處于發展初期，相關資質認證機制仍未得到完善，導致服務機構的質量參差不齊。應加強對服務機構的資質認證，國家財政部門應建立相關審核評估機制，以確保服務機構能夠為企業提供優質的服務。
（三）人才供應短缺
當前，財務外包服務市場對財務及法務專業人才需求量大，但供給短缺。因此，服務機構在為企業提供服務的過程中，常常會面臨人員缺乏的問題，這對其服務質量和效率均會產生較大的影響。應該在政策層面，積極引導人才流動，增加人才培訓和更新機會，以滿足市場發展需要。
（一）選擇具有專業資質、業務水平高的財務外包服務商
目前國內的稅務制度非常的復雜，合規性要求也很高。但企業一般情況下很難有精通稅法和稅收相關法規的專業人員，所以企業可選擇將和納稅有關的工作外包出去。企業在進行經濟交易之前，首先咨詢專業稅務顧問的意見，請稅務顧問對公司的財務進行檢查分析，可以使企業能夠合理避稅，減輕稅收負擔來降低成本。
（二）選擇配備先進業財一體化財務軟件的財務外包服務商
隨著科技的快速發展，財務領域的信息化和數字化處理已經越來越成為趨
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勢，財務外包企業發揮其專業性和技術優勢，提供高水平、高效率的服務，通過信息化處理、精簡流程、提高生產效率，為客戶提高經濟效益。財務管理外包公司配備更先進的業財一體化財務軟件，能夠更客觀、專業地為企業分析和解決財務問題，充分行使內部財務管理職能，為企業戰略決策提供更加精確的財務分析和預測。
? ? ?（三）選擇品牌聲譽好及市場地位高的外包商
? ? ? 除了專業團隊、先進軟件等硬實力外，品牌聲譽、市場地位和服務模式這些方面也值得關注。外包機構的服務質量直接影響企業的財務管理效率，專業的外包機構配備完善的人機結合的涉稅服務執業系統，包括各類鑒證服務系統、納稅風險識別系統和稅務測算系統，可以為企業提供從賬務處理到涉稅事宜“一站式”便捷服務。財務外包商標準化財稅服務項目，可以涵蓋企業整個生命周期、重大經營活動，為企業提供為企業提供更多的全方位的增值服務。
? ? ? 綜上，隨著經濟全球化和技術進步的不斷推動，財務外包在我國經濟發展中扮演著越發重要的角色。各類非正規的財務外包公司也會對市場產生影響。對于企業而言，在實行財務會計外包活動中，企業不應該只看價格而忽視服務質量，對其他方面也應著重考慮，降低可能對企業進展造成妨礙的可能性，選擇正規、專業、負責任的財務外包企業才是明智之舉。同時，外包機構也應不斷提升服務水平和技術創新能力，為企業提供更專業的財務支持，也希望我國財務外包市場能夠逐步拓寬，更快地適應市場需求的變化。
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企業應該慎重選擇財務外包服務商
三
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為落實《國務院關于印發〈推動大規模設備更新和消費品以舊換新行動方案〉的通知》（國發〔2024〕7號）要求，實行資源回收企業向自然人報廢產品出售者“反向開票”，現將有關事項公告如下：
【背景目標】2024年3月13日，國務院發布《關于印發〈推動大規模設備更新和消費品以舊換新行動方案〉的通知》，就推動新一輪大規模設備更新和消費品以舊換新，制定六項行動方案，提出推廣資源回收企業向自然人報廢產品出售者“反向開票”做法，本公告對有關事項進行了明確。
NO.3
重要法規點評
Important Regulatory Reviews
一、自2024年4月29日起，自然人報廢產品出售者（以下簡稱出售者）向資源回收企業銷售報廢產品，符合條件的資源回收企業可以向出售者開具發票（以下稱“反向開票”）。
報廢產品，是指在社會生產和生活消費過程中產生的，已經失去原有全部或部分使用價值的產品。
出售者，是指銷售自己使用過的報廢產品或銷售收購的報廢產品、連續不超過12個月（指自然月，下同）“反向開票”累計銷售額不超過500萬元（不含增值稅，下同）的自然人。
︻法規點評︼
【內容解析】按照現行發票管理制度規定，銷售報廢產品的自然人，若未辦理經營主體登記，可向稅務機關申請代開發票；已辦理經營主體登記的，可自行開票。現行規定，已經實現了報廢產品流通環節合規開、受票的覆蓋。但“反向開票”，提升了資源回收企業向自然人收購報廢產品時取得發票的便利性。
公告第一條明確了“反向開票”在政策適用時間、開票主體、開票對象、開票業務等方面的具體條件要求。
首先，“反向開票”的政策的起始時間，為2024年4月29日，未規定終止日期。
其次，“反向開票”的主體，為符合本公告第二條規定的資源回收企業，而非所有資源回收企業。
再次，反向開票的對象即出售者，包括滿足下列條件的自然人，而非法人或其他組織形式：
1.出售者既包括銷售自己使用過的報廢產品的自然人，也包括銷售收購的報廢產品的自然人。
2.出售者在連續不超過12月內（自然月），“反向開票”累計銷售額不能超過500萬元（不含增值稅）；而累計銷售額，包括多個資源回收企業向同一自然人“反向開票”的銷售額。
最后，“反向開票”業務，僅限于報廢產品的銷售，而報廢產品僅指已經失去全部或部分價值的產品。
二、實行“反向開票”的資源回收企業（包括單位和個體工商戶，下同），應當符合以下三項條件之一，且實際從事資源回收業務：
︻法規點評︼
關于資源回收企業向自然人報廢產品出售者“反向開票”有關事項的公告
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國家稅務總局公告2024年第5號
（一）從事危險廢物收集的，應當符合國家危險廢物經營許可證管理辦法的要求，取得危險廢物經營許可證；
（二）從事報廢機動車回收的，應當符合國家商務主管部門出臺的報廢機動車回收管理辦法要求，取得報廢機動車回收拆解企業資質認定證書；
（三）除危險廢物、報廢機動車外，其他資源回收企業應當符合國家商務主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求，進行經營主體登記，并在商務部門完成再生資源回收經營者備案。
【內容解析】實際從事資源回收業務且滿足上述三項條件之一的資源回收企業，即可“反向開票”。
另外，實行“反向開票”的資源回收企業，包括單位和個體工商戶。即，從事資源回收業務的符合上述條件的個體工商戶也可以申請“反向開票”。
三、自然人銷售報廢產品連續12個月“反向開票”累計銷售額超過500萬元的，資源回收企業不得再向其“反向開票”。資源回收企業應當引導持續從事報廢產品出售業務的自然人依法辦理經營主體登記，按照規定自行開具發票。
【內容解析】累計銷售額超過500萬元是指“反向開票”銷售額，不包括自然人銷售報廢產品“正向開票”的銷售額。同時，累計銷售額500萬元為“反向開票”的臨界值，未超過之前可“反向開票”，在超過500萬后的銷售額才不能“反向開票”。
關于資源回收企業向自然人報廢產品出售者“反向開票”有關事項的公告
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【官方舉例】
（1）資源回收企業A公司已取得“反向開票”資格。2024年7月至10月，自然人甲收購的廢紙，全部銷售給A公司，每月銷售一次，各月不含稅銷售額分別為200萬元、200萬元、100萬元和200萬元。除此之外，自然人甲未發生其他銷售報廢產品業務。2024年7月至9月，自然人甲銷售報廢產品的累計銷售額為500萬元，符合5號公告相關條件，A公司可向其“反向開票”。但在2024年10月，自然人甲再次向A公司銷售廢紙時，因其連續不超過12個月銷售報廢產品的累計銷售額超過500萬元，不再符合5號公告的相關規定，A公司不得再向其“反向開票”。同時，自然人甲可依法辦理經營主體登記，按照規定自行開具發票。
（2）資源回收企業A公司、C公司均已取得“反向開票”資格。自然人甲于2024年8月向資源回收企業A公司銷售廢紙，不含稅銷售額為280萬元，A公司已向其“反向開票”；自然人甲于2024年9月向資源回收企業B公司銷售廢紙，不含稅銷售額為50萬元，B公司因不符合“反向開票”條件，未取得“反向開票”資格，未向自然人甲“反向開票”，自然人甲向稅務機關申請代開發票；2024年10月，自然人甲向C公司銷售廢紙，不含稅銷售額為200萬元。除此之外，自然人甲未發生其他銷售報廢產品業務。2024年10月，自然人甲向C公司銷售廢紙時，因其連續不超過12個月“反向開票”業務中銷售報廢產品的累計銷售額未達到500萬元（280＋200=480萬元），因此，C公司向自然人甲收購廢紙，可以向其“反向開票”。
四、資源回收企業需要“反向開票”的，應當向主管稅務機關提交《資源回收企業“反向開票”申請表》（附件1），并提供危險廢物經營許可證或報廢機動車回收拆解企業資質認定證書或商務部門再生資源回收經營者備案登記證明。
【內容解析】《資源回收企業“反向開票”申請表》內容包括：“反向開票”申請時間、回收報廢產品類別、銷售報廢產品適用增值稅計稅方法（一般計稅或簡易計稅）等。
五、資源回收企業應當通過電子發票服務平臺或增值稅發票管理系統，在線向出售者反向開具標注“報廢產品收購”字樣的發票。
︻法規點評︼
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六、資源回收企業“反向開票”，以及納稅人銷售報廢產品自行開具發票時，應當按照新的《商品和服務稅收分類編碼表》正確選擇“報廢產品”類編碼（附件2）。稅務總局將根據需要適時對《商品和服務稅收分類編碼表》進行優化調整，并在開票系統中及時更新。
【內容解析】新的《商品和服務稅收分類編碼表》，增加了“報廢產品”類編碼，下設十類報廢產品編碼（具體包括廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢輪胎、廢紙、廢棄電器電子產品、報廢機動車、廢舊紡織品、廢玻璃、廢電池）以及“其他報廢產品”類編碼。資源回收企業“反向開票”時，以及納稅人銷售報廢產品自行開具發票時，均應當在“報廢產品”類編碼中選擇正確的編碼。如果銷售的報廢產品不屬于上述十類報廢產品，應當在“其他報廢產品”類編碼中選擇對應的編碼，還需要填寫報廢產品的具體品名。
稅務總局將根據需要，適時對《商品和服務稅收分類編碼表》進行優化調整，并在開票系統中及時更新，涉及重要調整的，適時予以公布。
七、資源回收企業可以根據“反向開票”的實際經營需要，按照規定向主管稅務機關申請調整發票額度，或最高開票限額和份數。
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八、資源回收企業銷售報廢產品適用增值稅簡易計稅方法的，可以反向開具普通發票，不得反向開具增值稅專用發票；適用增值稅一般計稅方法的，可以反向開具增值稅專用發票和普通發票。資源回收企業銷售報廢產品，增值稅計稅方法發生變更的，應當申請對“反向開票”的票種進行調整。
資源回收企業可以按規定抵扣反向開具的增值稅專用發票上注明的稅款。
【內容解析】資源回收企業“反向開票”，是為了便于資源回收企業取得合規發票。因此資源回收企業“反向開票”的票種，需與其后續抵扣進項稅的規則匹配。如資源回收企業屬于適用增值稅一般計稅方法的增值稅一般納稅人，可反向開具增值稅專用發票和普通發票；如屬于增值稅小規模納稅人，或者選擇適用增值稅簡易計稅方法的增值稅一般納稅人，可反向開具普通發票，不得反向開具增值稅專用發票。且資源回收企業需根據自己增值稅計稅方法的變更，對“反向開票”的票種進行調整。同時，若出售者欲享受小規模納稅人的減免稅優惠，則不得開具增值稅專用發票，資源回收企業需與出售者協商開票，相關規定詳見第十三條。
【官方舉例】
（1）資源回收企業A公司屬于增值稅一般納稅人，其銷售報廢產品選擇適用增值稅一般計稅方法，已取得“反向開票”資格。2024年6月，A公司向銷售報廢產品的自然人甲收購廢塑料，收購金額為202萬元。對于上述收購業務，A公司選擇反向開具增值稅專用發票，發票上注明不含稅銷售額200萬元，稅額2萬元。則A公司在計算2024年6月所屬期增值稅應納稅額時，可按規定抵扣上述進項稅額2萬元。
（2）資源回收企業A公司屬于增值稅一般納稅人，其銷售報廢產品選擇適用增值稅簡易計稅方法，已取得“反向開票”資格。2024年7月，A公司向銷售報廢產品的自然人甲收購廢塑料，收購金額為101萬元。對于上述收購業務，由于A公司已選擇適用增值稅簡易計稅方法，因此只能向自然人甲反向開具普通發票，不得反向開具增值稅專用發票。
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關于資源回收企業向自然人報廢產品出售者“反向開票”有關事項的公告
【官方舉例】
（1）資源回收企業A公司屬于增值稅一般納稅人，自2023年1月起，從事銷售報廢產品業務選擇適用增值稅簡易計稅方法，并于2024年4月30日取得“反向開票”資格。A公司根據實際經營情況，于2024年7月1日起改為選擇適用增值稅一般計稅方法。此后，如A公司需再次選擇適用增值稅簡易計稅方法，則必須在選擇適用增值稅一般計稅方法滿36個月，即2027年6月30日（2024年7月1日至2027年6月30日共計36個月）后方可重新選擇適用增值稅簡易計稅方法。
九、資源回收企業中的增值稅一般納稅人銷售報廢產品，本公告施行前已按有關規定選擇適用增值稅簡易計稅方法的，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計稅方法。
除上述情形外，資源回收企業選擇增值稅簡易計稅方法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更；變更為增值稅一般計稅方法后，36個月內不得再選擇增值稅簡易計稅方法。
【內容解析】資源回收企業銷售報廢產品已選擇簡易計稅方法的，在2024年7月31日前可改為選擇一般計稅方法，給予納稅人一次選擇權，便于納稅人在實施“反向開票”后，可以根據自身實際情況選擇適合的增值稅計稅方法。
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（2）資源回收企業A公司屬于增值稅一般納稅人，自2023年1月起，從事銷售報廢產品業務選擇適用增值稅簡易計稅方法，并于2024年4月30日取得“反向開票”資格。如A公司在2024年7月31日前未改為選擇適用增值稅一般計稅方法，而是繼續選擇適用增值稅簡易計稅方法，則必須在選擇適用增值稅簡易計稅方法滿36個月，即2025年12月31日（2023年1月1日至2025年12月31日共計36個月）后方可選擇適用增值稅一般計稅方法。
十、資源回收企業“反向開票”后，發生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形需要開具紅字發票的，由資源回收企業填開《開具紅字增值稅專用發票信息表》或《紅字發票信息確認單》。填開《開具紅字增值稅專用發票信息表》或《紅字發票信息確認單》時，應當填寫對應的藍字發票信息，紅字發票需與原藍字發票一一對應。
十一、資源回收企業向出售者“反向開票”時，應當按規定為出售者代辦增值稅及附加稅費、個人所得稅的申報事項，于次月申報期內向主管稅務機關報送《代辦稅費報告表》（附件3）和《代辦稅費明細報告表》（附件4），并按規定繳納代辦稅費。未按規定期限繳納代辦稅費的，主管稅務機關暫停其“反向開票”資格，并按規定追繳不繳或者少繳的稅費、滯納金。
十二、資源回收企業首次向出售者“反向開票”時，應當就“反向開票”和代辦稅費事項征得該出售者同意，并保留相關證明材料。該出售者不同意的，資源回收企業不得向其“反向開票”，出售者可以向稅務機關申請代開發票。
十三、出售者通過“反向開票”銷售報廢產品，可按規定享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優惠政策。后續如小規模納稅人相關稅費優惠政策調整，按照調整后的政策執行。
出售者通過“反向開票”銷售報廢產品，當月銷售額超過10萬元的，對其“反向開票”的資源回收企業，應當根據當月各自“反向開票”的金額為出售者代辦增值稅及附加稅費申報，并按規定繳納代辦稅費。
【內容解析】允許自然人報廢產品出售者適用小規模納稅人減免增值稅政策。通過“反向開票”銷售報廢產品的自然人出售者，多數屬于持續經營，由資源回收企業代辦稅費后也實現了按期納稅。
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方正季刊
方正季刊
【官方舉例】
（1）2024年5月，自然人甲向資源回收企業A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元；向資源回收企業B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元；向資源回收企業C公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為2萬元。上述資源回收企業均已取得“反向開票”資格，且向自然人甲反向開具了普通發票。該自然人2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產品的月銷售額合計9萬元，未超過月銷售額10萬元的標準，可以適用小規模納稅人免征增值稅政策，A公司、B公司、C公司只需為自然人甲代辦增值稅及附加稅費申報，無需繳納增值稅及附加稅費。
（2）2024年5月，自然人甲向資源回收企業A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元；向資源回收企業B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元；向資源回收企業C公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為5萬元。上述資源回收企業均已取得“反向開票”資格，且向自然人甲反向開具了普通發票。該自然人2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產品的月銷售額合計12萬元，超過月銷售額10萬元的標準，不適用小規模納稅人免征增值稅政策。但是，自然人甲銷售廢金屬仍可以適用小規模納稅人3%征收率減按1%計算繳納增值稅政策。由于A公司、B公司、C公司均向自然人甲“反向開票”，因此需根據自身“反向開票”金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費納稅申報，并按規定繳納代辦稅費。A公司需代辦申報并繳納增值稅為3萬元×1%=0.03萬元，B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬元×1%=0.04萬元，C公司需代辦申報并繳納增值稅為5萬元×1%=0.05萬元，附加稅費按現行規定代辦申報并繳納。
（3）資源回收企業A公司、B公司均已取得“反向開票”資格。2024年5月，自然人甲向資源回收企業A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元，由A公司反向開具了普通發票。自然人甲向資源回收企業B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元。由于B公司屬于
增值稅一般納稅人，選擇適用增值稅一般計稅方法，經雙方協商后由B公司反向開具了征收率為1%的增值稅專用發票。自然人甲2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產品的月銷售額合計7萬元，未超過月銷售額10萬元的標準，符合小規模納稅人免征增值稅政策條件。由于自然人甲向B公司銷售廢金屬的業務選擇放棄享受免稅政策，應按B公司反向開具的增值稅專用發票的金額和征收率計算繳納增值稅，由B公司代辦增值稅及附加稅費納稅申報，并按規定繳納代辦稅費，其他業務仍可享受免稅政策。綜上，A公司只需為自然人甲代辦增值稅及附加稅費申報，無需繳納增值稅及附加稅費；B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬元×1%=0.04萬元，附加稅費按現行規定代辦申報并繳納。
? ? ? ?（4）資源回收企業A公司、B公司均已取得“反向開票”資格。2024年5月，自然人甲向資源回收企業A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為8萬元，由A公司反向開具了普通發票。自然人甲向資源回收企業B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元。由于B公司屬于增值稅一般納稅人，選擇適用增值稅一般計稅方法，經雙方協商后由B公司反向開具了征收率為3%的增值稅專用發票。自然人甲2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產品的月銷售額合計12萬元，超過了月銷售額10萬元的標準，不適用小規模納稅人免征增值稅政策。由于A公司、B公司均向自然人甲“反向開票”，因此需根據自身“反向開票”金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費納稅申報，并按規定繳納代辦稅費。同時，自然人甲向B公司
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法規點評
?Regulatory Reviews
關于資源回收企業向自然人報廢產品出售者“反向開票”有關事項的公告
銷售廢金屬的業務，選擇放棄享受小規模納稅人3%征收率減按1%計算繳納增值稅政策，應按B公司反向開具的增值稅專用發票的金額和征收率計算繳納增值稅。綜上，A公司需代辦申報并繳納增值稅為8萬元×1%=0.08萬元，B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬元×3%=0.12萬元，附加稅費按現行規定代辦申報并繳納。
十五、資源回收企業從事《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄（2022年版）》所列的資源綜合利用項目，其反向開具的發票屬于《財政部 稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40號）第三條第二項第1點所述“從銷售方取得增值稅發票”。
【內容解析】“反向開票”部分對應的銷售額可以按規定享受資源綜合利用產品和勞務增值稅即征即退政策。
【官方舉例】資源回收企業A公司屬于增值稅一般納稅人，其經營范圍為收購廢鋼鐵用于生產煉鋼爐料，生產工藝符合《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄（2022年版）》規定的技術標準和相關條件，且已取得“反向開票”資格。2024年6月，A公司銷售煉鋼爐料的不含稅銷售額為1500萬元，除購進廢鋼鐵外，其他可抵扣進項稅額合計12萬元。A公司當月購進3批次廢鋼鐵，其中，向自然人甲收購廢鋼鐵，收購金額為505萬元，不含稅銷售額為500萬元，已向其反向開具了增值稅專用發票，注明稅款5萬元；向自然人乙收購廢鋼鐵，收購金額為202萬元，不含稅銷售額為200萬元，因自然人乙不符合條件，未向其“反向開票”，也未取得代開的發票；向小規模納稅人B公司購進廢鋼鐵并取得增值稅專用發票，購進金額為303萬元，不含稅銷售額為300萬元，增值稅專用發票注明稅款3萬元。A公司向自然人甲收購廢鋼鐵和向B公司購進廢鋼鐵，均取得符合政策規定的發票；向自然人乙收購廢鋼鐵屬于應當取得但未取得發票，該部分廢鋼鐵對應產品的銷售收入不得適用資源綜合利用產品增值稅即征即退政策。因此計算即征即退政策的可申請退稅額時，則：
不得適用即征即退政策的銷售收入=1500×[200÷（500＋200＋300）]=300萬元
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方正季刊
十四、出售者通過“反向開票”銷售報廢產品，按照銷售額的0.5%預繳經營所得個人所得稅。
出售者在“反向開票”的次年3月31日前，應當自行向經營管理所在地主管稅務機關辦理經營所得匯算清繳，資源回收企業應當向出售者提供“反向開票”和已繳稅款等信息。
稅務機關發現出售者存在未按規定辦理經營所得匯算清繳情形的，應當依法采取追繳措施，并要求資源回收企業停止向其“反向開票”。
【內容解析】出售者按照0.5%預繳經營所得個人所得稅的銷售額，是指不含增值稅的金額。資源回收企業需在“反向開票”的次月申報期內，向企業所在地主管稅務機關報送《代辦稅費報告表》和《代辦稅費明細報告表》，代辦申報事項、繳納代辦稅費。
出售者需要在次年3月31日前自行向經營管理所在地主管稅務機關辦理經營所得匯算清繳。其中，出售者沒有投資個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業的，以經常居住地為經營管理所在地。出售者還同時投資個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業的，分別向經常居住地、被投資企業所在地主管稅務機關辦理經營所得匯算清繳后，選擇向其中一處被投資單位所在地主管稅務機關辦理經營所得年度匯總申報。
關于資源回收企業向自然人報廢產品
出售者“反向開票”有關事項的公告
十九、稅務機關將持續優化納稅服務，利用新信息技術手段不斷提升資源回收企業“反向開票”、代辦稅費的便利度。
特此公告。
【操作建議】“反向開票”雖然可以簡化交易流程、提高效率，但由于“反向開票”的政策較為特殊，資源回收企業須格外謹慎。實務中應注意以下幾點：
1、符合條件的資源回收企業需要及時到主管稅務機關進行歸類登記，并向稅務部門提出申請，獲得批準后方可“反向開票”。若需從簡易計稅變更為一般計稅，需在2024年7月31日前完成計稅方法的調整。
2、在進行“反向開票”前，資源回收企業應與出售者進行充分溝通，明確雙方的權益和責任，明確出售者是否享受減免稅政策，確保出售者同意由資源回收企業開具發票，并確定適用稅率與發票類型，同時資源回收企業需了解開票的具體要求和流程，正確填寫發票內容、選擇正確的發票類型等，確保每張發票都符合稅務部門的要求。
3、對于出售者向多家資源回收企業銷售報廢產品且采用“反向開票”方式的，資源回收企業應在每次“反向開票”前，與出售者確認其連續12個月內已“反向開票”的累計銷售額，對于累計銷售額已超過500萬元的，應要求出售者代開發票。
4、資源回收企業在開具發票次月，需核實是否按規定完成了代辦申報事項、繳納代辦稅費。
5、資源回收企業在開具發票時要注意留存真實準確的交易信息、合同備案材料等。
6、資源回收企業需加強采購全過程管理，包括簽訂書面采購協議，完整保存自然人身份信息資料，使用銀行轉賬方式匯款，避免現金交易，確保每筆“反向發票”的開具都有據可查。
國家稅務總局
2024年4月24日
可抵扣進項稅額=12＋5＋3=20萬元
可申請退稅額=[（1500-300）×13%-20]×30%=40.8萬元。
十六、資源回收企業反向開具的發票，符合稅收法律、行政法規、規章和規范性文件相關規定的，可以作為本企業所得稅稅前扣除憑證。不符合規定進行稅前扣除的，嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國發票管理辦法》等有關規定處理。
十七、實行“反向開票”的資源回收企業應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的相關規定保存能證明業務真實性的材料，包括收購報廢產品的收購合同或協議、運輸發票或憑證、貨物過磅單、轉賬支付記錄等，并建立收購臺賬，詳細記錄每筆收購業務的時間、地點、出售者及聯系方式、報廢產品名稱、數量、價格等，以備查驗。納稅人現有賬冊、系統能夠包括上述內容的，無需單獨建立臺賬。
十八、資源回收企業應當對辦理“反向開票”業務時提交的相關資料以及資源回收業務的真實性負責，依法履行納稅義務。一經發現資源回收企業提交虛假資料騙取“反向開票”資格或資源回收業務虛假的，稅務機關取消其“反向開票”資格，并依法追究責任。
2024年第2期
方正季刊
P/44
P/45
︻法規點評︼
︻法規點評︼
【背景目標】為切實落實國務院優化營商環境改革要求，提升納稅服務水平，提高稅收管理質效，更好地維護納稅人權益，財政部、稅務總局、工業和信息化部制發了《關于設有固定裝置的非運輸專用作業車輛免征車輛購置稅有關政策的公告》(2020年第35號)、稅務總局、工業和信息化部制發了《關于設有固定裝置的非運輸專用作業車輛免征車輛購置稅有關管理事項的公告》(2020年第20號)，進一步優化設有固定裝置的非運輸專用作業車輛(以下簡稱專用車輛)車輛購置稅優惠政策管理機制。對于免征車輛購置稅的專用車輛，通過《免征車輛購置稅的設有固定裝置的非運輸專用作業車輛目錄》(以下簡稱《目錄》)實施管理，納稅人購買列入《目錄》的專用車輛可享受免征車輛購置稅政策。
【內容解析】本批《目錄》為2024年第二次發布，累計為第十五批，共涉及146家企業的304個車型。
【操作建議】
1、符合條件的專用車輛如何申請列入《目錄》?
申請列入《目錄》的車型，車輛生產企業、進口車輛經銷商或個人(以下簡稱申請人)通過工業和信息化部“免征車輛購置稅的設有固定裝置的非運輸專用作業車輛管理系統”提交列入《目錄》的申請材料。
方正季刊
2024年第2期
關于發布《免征車輛購置稅的設有固定裝置的
非運輸專用作業車輛目錄》
（第十五批）的公告
根據《財政部 稅務總局 工業和信息化部關于設有固定裝置的非運輸專用作業車輛免征車輛購置稅有關政策的公告》（2020年第35號）、《國家稅務總局 工業和信息化部關于設有固定裝置的非運輸專用作業車輛免征車輛購置稅有關管理事項的公告》（2020年第20號）相關規定，現將《免征車輛購置稅的設有固定裝置的非運輸專用作業車輛目錄》（第十五批）予以發布。
國家稅務總局 工業和信息化部
2024年5月22日
國家稅務總局 工業和信息化部公告2024年第6號
P/46
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2、未通過技術審查如何處理?
未通過技術審查是指申請人通過申報系統提交相關資料，由于不符合《設有固定裝置的非運輸專用作業車輛技術要求》、材料提交不全、填寫有誤等原因，工業和信息化部裝備工業發展中心(以下簡稱裝備中心)給予“不通過”結論的情形。對于未通過技術審查的情況，若申請人不認可裝備中心技術審查結論，可以通過申報系統隨時重新申報;在重新申報時，可對裝備中心技術審查結論提出自己的意見，并提供相應的佐證材料;裝備中心重新給予技術審查結論。若申請人仍不認可裝備中心技術重新審查結論，可以通過工業和信息化部12381公共服務電話平臺咨詢、建議、投訴，或者以信函的形式向工業和信息化部反映相關問題，工業和信息化部將按照程序予以辦理。
3、列入《目錄》專用車輛如何辦理免稅?
根據規定，對于列入《目錄》的車型，申請人可在所生產車輛的車輛電子信息中標注免稅標識。稅務機關依據免稅標識以及辦理車輛購置稅納稅申報需要提供的其他資料，為納稅人辦理車輛購置稅免稅手續。
【官方舉例】A公司于2024年4月21日銷售給B納稅人一臺未列入《目錄》的車輛，A公司上傳車輛電子信息時未標注免稅標識。之后稅務總局、工業和信息化部發布的第十五批《目錄》包含了上述銷售車輛的車型，A公司在第十五批《目錄》發布后，可以修改B納稅人所購車輛的電子信息，標注免稅標識并重新上傳。B納稅人可憑免稅標識及其他資料依法享受免稅政策。
4、《目錄》發布前已出廠銷售的專用車輛如何辦理免稅?
根據規定，《目錄》發布前已出廠銷售的專用車輛，申請人可在所銷售車輛的車型列入《目錄》后，在所銷售車輛的車輛電子信息中標注免稅標識，重新上傳。納稅人可以憑免稅標識以及辦理車輛購置稅納稅申報需要提供的其他資料向主管稅務機關辦理免稅。
【官方舉例】A公司于2024年4月15日銷售給B納稅人一臺未列入《目錄》的車輛，B納稅人購車后繳納了車輛購置稅，之后稅務總局、工業和信息化部發布的第十五批《目錄》包含了上述銷售車輛的車型，A公司在第十五批《目錄》發布后，可以修改B納稅人所購車輛的電子信息，標注免稅標識并重新上傳。B納稅人可憑借免稅標識及其他資料向主管稅務機關辦理退稅。
方正季刊
誠信? 專業? 嚴謹? 耿直
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P/48
照/亮/納/稅/之/路
方正稅務師
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