申駿法稅資訊月刊

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?? 全國：重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法（修訂草案征求意見稿）

【發布單位】國家稅務總局

【發布日期】2020-09-30

【主要內容】

1. 在立法目的中增加“貫徹落實《關于進一步深化稅收征管改革的意見》”的表述。在第一條開宗明義將貫徹落實中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》作為立法目的之一。

2. 增加對失信主體個人信息的保護。按照《優化營商環境條例》的要求，在第四條明確稅務機關在重大稅收違法失信主體信息公布管理工作中知悉的商業秘密、個人隱私及個人信息，應當依法保密，進一步提高失信主體信息公布管理工作的規范性。

3. 明確失信主體的確定標準。充分考慮失信主體確定的一致性、合理性，在第六條將逃避追繳欠稅金額提高至100萬元以上，虛開專票以外的其他發票金額提高至400萬元以上，把“竊取、截留、篡改、出售發票數據”的違法主體，不繳或者少繳已扣、已收稅款且數額在100萬以上的扣繳義務人，為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發票、證明或者其他方便導致

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未繳、少繳稅款100萬元以上或者騙取國家出口退稅款，被稅務機關予以行政處罰的涉稅當事人以及造成納稅人未繳或者少繳稅款100萬元以上，被稅務機關處罰的稅務代理人納入失信主體范圍。

4. 明確保障當事人知情權和陳述申辯權的相關規定。在第八條規定稅務機關應當在確定失信主體前告知當事人享有的法定權利，在第九條增加及時復核當事人陳述申辯意見的規定，保障當事人合法權益。

5. 增加確定失信主體和公布失信主體信息的時限規定。在第十條明確稅務機關在文書生效后30日內制作失信主體確定文書，在第十一條規定稅務機關應當在失信主體確定文書送達后的次月15日內，向社會公布失信信息。通過明確具體時限，防止稅務機關不作為、慢作為。

6. 明確失信主體信息公布方式。在第十三條規定國家稅務總局歸集各級稅務機關確定的失信主體信息，并提供至“信用中國”網站進行公開。

7. 增加失信主體信息不予公布規定。為促進稅法遵從，第十四條規定所有失信主體，在失信信息公布前按照《稅務處理決定書》《稅務行政處罰決定書》規定繳清稅款、滯納金和罰款的，稅務機關不向社會公布其相關信息。

8. 增加信用修復申請規定。為鼓勵失信主體主動糾正違法行為、積極承擔社會責任、重塑良好信用，在第十八條規定失信

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主體符合一定條件的，可以申請信用修復。

9. 明確申請信用修復應提交的材料。為最大限度便利納稅人，減輕納稅人辦稅負擔，按照必要性原則，在第十九條對不同情形的信用修復申請明確規定應提交的申請材料。

10. 嚴格信用修復審批程序。在第二十條、第二十一條、第二十三條明確失信主體申請信用修復的，稅務機關應當及時審核決定是否受理。經規定層級的稅務局局長批準后，在受理后15日內作出準予修復決定，并在5日內停止公布失信信息。

11. 增加不予信用修復的情形。為體現“寬嚴相濟”“過懲相當”，在第二十二條明確對五年內被確定為失信主體兩次及以上的和被確定為失信主體后因發生偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅、虛開發票等稅收違法行為受到稅務處理或者行政處罰的，不予信用修復。

12. 增加信用培訓的規定。在第二十四條規定稅務機關對申請信用修復的失信主體，可以組織其法定代表人、財務負責人等參加信用培訓，開展依法誠信納稅教育，進一步強化對失信主體正面引導，提高失信主體誠信納稅意識。

?? 全國：關于完善住房租賃有關稅收政策的公告

【發布單位】財政部 稅務總局 住房城鄉建設部

【發布文號】財政部 稅務總局 住房城鄉建設部公告2021年第24號

【發布日期】2020-07-15

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【生效日期】2020-10-01?

【主要內容】

1. 住房租賃企業中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。住房租賃企業中的增值稅小規模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。

2. 對企事業單位、社會團體以及其他組織向個人、專業化規模化住房租賃企業出租住房的，減按4%的稅率征收房產稅。

?? 全國：關于調整免征車輛購置稅新能源汽車產品技術要求的公告

【發布單位】工業和信息化部 財政部 稅務總局

【發布文號】工業和信息化部 財政部 稅務總局公告2021年第13號

【發布日期】2020-05-14

【生效日期】2020-10-01

【主要內容】

1. 插電式（含增程式）混合動力乘用車純電動續駛里程應滿足有條件的等效全電里程不低于43公里。

2. 免征車輛購置稅新能源汽車產品的其他技術要求繼續適用《關于免征新能源汽車車輛購置稅的公告》（財政部 稅務總局 工業和信息化部 科技部公告2017年第172號）規定。

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?? 全國：全國人民代表大會常務委員會關于授權國務院在部分地區開展房地產稅改革試點工作的決定

【發布單位】全國人大常委會

【發布日期】2020-10-23

【主要內容】

1. 試點地區的房地產稅征稅對象為居住用和非居住用等各類房地產，不包括依法擁有的農村宅基地及其上住宅。土地使用權人、房屋所有權人為房地產稅的納稅人。非居住用房地產繼續按照《中華人民共和國房產稅暫行條例》、《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》執行。

2. 國務院制定房地產稅試點具體辦法，試點地區人民政府制定具體實施細則。國務院及其有關部門、試點地區人民政府應當構建科學可行的征收管理模式和程序。

3. 國務院按照積極穩妥的原則，統籌考慮深化試點與統一立法、促進房地產市場平穩健康發展等情況確定試點地區，報全國人民代表大會常務委員會備案。

? 上海：國家稅務總局上海市稅務局關于發布《上海市重大稅務案件審理辦法》的公告（征求意見稿）

【發布單位】國家稅務總局上海市稅務局

【發布日期】2020-10-20

【主要內容】

1. 明確參與重大稅務案件審理的人員應當嚴格遵守國家保密規

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定和工作紀律，依法為納稅人繳費人等稅務行政相對人的商業秘密、個人隱私和個人信息保密。

2. 調整市局重大稅務案件審理范圍，包括：

1) 擬處罰金額1000萬元以上（含1000萬元）的重大稅務行政處罰案件；

2) 根據《重大稅收違法案件督辦管理暫行辦法》督辦的案件；

3) 應監察、司法機關要求出具認定意見的案件；

4) 擬移送公安機關處理的案件；

5) 市局審理委員會成員單位認為案情重大、復雜，需要審理的案件;

6) 其他需要市局審理委員會審理的案件。

另外明確如下情形不屬于市局重大稅務案件審理范圍：

1) 公安機關已就稅收違法行為立案的；

2) 公安機關尚未就稅收違法行為立案，但被查對象為走逃(失聯)企業，并且涉嫌犯罪的；

3) 國家稅務總局規定的其他情形。

3.明確各區稅務局應設立重大稅務案件審理委員會，負責審理轄區內重大稅務案件，其中重大稅務行政處罰案件審理標準為擬處罰金額100萬元以上（含100萬元）。

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?? 國務院常務會議部署對制造業中小微企業等實施階段性稅收緩繳措施

據新華社消息，國務院總理李克強10月27日主持召開國務院常務會議，部署對制造業中小微企業等實施階段性稅收緩繳措施，進一步加大助企紓困力度；決定延長境外投資者投資境內債券市場稅收優惠政策，促進對外開放和吸引外資。

會議指出，制造業是實體經濟的基礎，中小微企業和個體工商戶是市場主體的重要組成部分，在發展經濟、擴大就業、活躍市場、改善民生等方面發揮著重要作用。要按照黨中央、國務院部署，進一步做好“六保”特別是保就業保民生保市場主體工作。針對大宗商品價格高位運行、生產成本大幅上升等對企業尤其是制造業企業帶來的影響，以市場化、普惠式方式加大幫扶力度，助力企業紓困，穩定市場預期和就業，促進工業經濟平穩運行。會議決定，對今年四季度制造業中小微企業實現的企業所得稅和國內增值稅、國內消費稅及隨其附征的城市建設維護稅，以及個體工商戶、個人獨資和合伙企業繳納的個人所得稅（不含其代扣代繳的個人所得稅）實行階段性稅收緩繳。其中，對年銷售收入2000萬元以下的制造業小微企業（含個體工商戶），其實現的稅款全部緩稅；對年銷售收入2000萬元至4億元的制造業中型企業，實現的稅款按50%緩稅，特殊困難企業可依法特別申請全部緩稅。緩稅自今年11月1日起實施，至明年1月申報期結束，預計可為制造業中小微企業緩稅2000億元左右。另外，為紓解煤電、供熱企業經營困難，對其今年四季度實現的稅款實施緩繳，預計緩稅總額170億元左右。

熱點問題

上述緩稅措施延期繳納時間最長為3個月。會議要求，各地各相關部門要簡化緩稅事項辦理流程，加快辦理進度，加強政策宣介解讀，確保惠企政策精準直達快享，嚴防不符合條件的企業騙取享受緩稅政策。各省級財政要做好對市縣財政的轉移支付安排，確保緩稅政策落實和基層保工資、保運轉、保基本民生不受影響。同時，面對嚴峻復雜的國內外形勢，要抓緊研究下一步對市場主體的規模性減稅政策，適時有針對性加強宏觀預調微調，回應市場主體關切。

會議指出，要堅持擴大對外開放，發揮國內大市場的優勢，優化營商環境，加大吸引外資力度，鼓勵更多外資通過債券市場參與國內發展。會議決定，將境外機構投資者投資境內債券市場取得的債券利息收入免征企業所得稅和增值稅政策的實施期限，延長至“十四五”末，即2025年12月31日。會議要求，有關部門要依法依規做好向全國人大常委會備案工作，同時強化市場監管，遏制過度投機、操縱市場等違法違規行為。

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?? 稅務總局曝光增值稅發票虛開騙稅和隱瞞高收入未如實申報納稅典型案例

一、青海警稅破獲虛開機動車銷售統一發票案件。2020年9月，西寧市稅務部門在工作中運用增值稅發票數據分析發現，有多家汽車銷售公司涉嫌虛開機動車銷售統一發票，隨即會同公安部門組成警稅聯合專案組開展查辦工作。2020年10月，警稅聯合開展抓捕行動，抓獲犯罪嫌疑人6名。經查，犯罪嫌疑人利用虛假身份信息注冊成立空殼企業21戶，向汽車購買人虛開機動車銷售統一發票839份，虛開金額1.7億余元。

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二、湖北警稅破獲某化工企業變票虛開案件。2021年6月，湖北十堰警稅聯合行動，成功打掉十堰市某化工企業虛開團伙，抓獲犯罪嫌疑人14名。經查，該團伙涉嫌控制18戶空殼企業，采取變換品名的方式虛開增值稅專用發票5147份，虛開金額7.1億元。

三、安徽破獲利用“陰陽合同”隱瞞股權轉讓收入逃稅案。安徽省淮南市稅務稽查部門根據舉報線索，查實安徽某藥業公司股東鮑某與殷某簽訂《股權轉讓協議》，將其實際持有的該藥業公司51.09%的股權轉讓給殷某，實際轉讓價格為7000萬元。后鮑某為偷逃相關稅款另行偽造《股權轉讓協議》進行納稅申報，少繳稅款合計1175.48萬元。淮南市稅務稽查部門依法作出對鮑某追繳稅款、加收滯納金并處罰款的處理處罰決定后，鮑某未按期補繳稅款、滯納金和罰款。稅務部門隨即依法將該案移送公安機關立案偵查，后鮑某被檢察院提起公訴。進入司法程序后，鮑某補繳全部稅款。2021年3月，安徽省某區人民法院判決認定，鮑某將其持有的某公司股權轉讓他人后采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報，且涉及金額巨大，其行為已構成逃稅罪，依法判處鮑某有期徒刑四年，并處罰金人民幣50萬元。

近期，稅務部門在“雙隨機、一公開”抽查中，通過稅收大數據分析發現，有兩名主要從事電商和直播帶貨的網絡主播涉嫌通過隱匿個人收入、改變收入性質等方式偷逃稅款。2021年9月，國家稅務總局駐上海特派員辦事處統籌協調浙江、廣西等地稅務部門，依法對這兩名主播及相關企業進行立案檢查。檢查發現，兩名主播均涉嫌違規將個人收入轉變為企業經營收入，進行虛假申報少繳個人所得稅，涉稅金額較大。目前，案件正在檢查之中，

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對于查實的偷逃稅行為，稅務部門將依法嚴肅處理并予以曝光。

下一步，稅務部門將深入貫徹落實中辦、國辦印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，結合正在開展的文娛領域稅收綜合治理，持續加大“雙隨機、一公開”抽查力度，聯合有關部門嚴厲查處和打擊各類惡意偷逃稅行為，切實保障國家稅收安全，維護守法納稅人的合法權益，推動構建公平有序的稅收營商環境。

? 上海市稅務部門依法對張恒進行處罰

上海市稅務局第一稽查局前期在鄭爽偷逃稅案件檢查過程中發現，張恒作為鄭爽參演《倩女幽魂》的經紀人，負責相關演藝合同簽訂、片酬商談、合同拆分、催款收款等事宜，并具體策劃起草“增資協議”，設立“掩護公司”，掩蓋“天價片酬”，規避行業主管部門監管，幫助鄭爽逃避履行納稅義務。

依據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九十三條和《中華人民共和國行政處罰法》第三十二條的規定，綜合考慮張恒的違法事實以及有關情節等因素，對張恒處以鄭爽在《倩女幽魂》項目中偷稅額（4302.7萬元）0.75倍的罰款，計3227萬元。上海市稅務局第一稽查局已向張恒依法送達《稅務行政處罰決定書》，限其在規定期限內繳清罰款，目前正在依法追繳中。

上海市稅務局有關負責人表示，將深入貫徹落實中宣部、國家稅務總局有關要求，加強和改進對明星藝人、網絡主播等文娛領域從業人員及其經紀公司、經紀人的稅法宣傳教育和稅收管理，依法依規加大偷逃稅典型案件查處和曝光力度。發現經紀公司及經紀人等幫助明星藝人、網絡主播設計、策劃、實施逃避稅

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行為的，將進行聯動檢查、一并依法從嚴處理，切實促進文娛領域在發展中規范，在規范中發展。

【基本案情】

被告人王超系山東臨朐勝濰特種水泥有限公司（以下簡稱勝濰公司）銷售科的職工，同時也有自己的貨車經營運輸業務。其從勝濰公司承攬運輸業務，給中國石油集團海洋工程有限公司（以下簡稱海洋公司）和中石油天然氣公司冀東公司（以下簡稱冀東公司）運輸油井水泥。因為結算運費需要為海洋公司和冀東公司出具具有抵扣稅款功能的運輸發票，起初被告人王超從稅務機關開具發票，開票稅率為5.8%。自2010年6月至2010年12月，到郭某（另案處理）開辦的沂源路路通物流有限公司陸續開具了票面金額共計為2396828元的運輸發票，路路通公司根據開出的運輸發票的票面金額向沂源地稅部門繳納稅款，王超向該公司按4.6%交納開票費。王超后將這些運輸發票交與海洋公司和冀東公司，海洋公司和冀東公司用上述發票抵扣稅款167777.96元。

精品案例

?有真實交易找第三方代開增值稅專用發票，不構成虛開用于抵扣稅款發票罪

【裁判結果】

沂源縣人民法院一審認為，被告人王超讓他人為其代開可用于抵扣稅款的運輸發票，虛開稅款數額167777.96元，其行為構成虛開用于抵扣稅款發票罪，判處有期徒刑二年，緩刑二年，并處罰金人民幣十萬元。

山東省高級人民法院再審認為，本案涉及虛開用于抵扣稅款發票罪的認定問題。構成虛開用于抵扣稅款發票罪，主觀方面應當具有騙取抵扣稅款的目的，在客觀方面表現為“虛開”，即沒有貨物購銷或者沒有提供、接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票，并造成國家增值稅款損失的行為。

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將虛開增值稅專用發票罪作為犯罪處理始于1995年，當時的立法目的在于懲治通過虛開增值稅專用發票危害增值稅制度的行為，保護我國增值稅稅收。此后，隨著社會發展，實踐中的虛開增值稅專用發票行為開始多樣化。出現了有真實交易的代開行為、不會造成增值稅流失的虛開行為、為虛增利潤而虛構交易造成的虛開行為等等。這些行為與為騙取抵扣增值稅稅款的虛開增值稅專用發票行為在社會危害性上有顯著不同，也超出了虛開增值稅專用發票罪的立法目的。因此，最高人民法院結合實際情況，以答復、指導案例、復函等方式，多次重申虛開增值稅專用發票罪的立法目的。明確不以抵扣稅款為目的，未造成國家增值稅損失的虛開行為不以虛開增值稅專用發票罪論處，此意見同樣也適用于虛開用于抵扣稅款發票罪。

在本案中，勝濰公司、受票單位均能證實被告人王超提供了真實的運輸業務，不存在無真實貨物交易虛開增值稅專用發票的行為，且開具的增值稅專用發票都是按照真實的運費數額開具的。其開發票的目的是為了與收貨單位結算運費，而不是抵扣稅款。原審判決也認可王超實際發生了貨物運輸業務。因此在案證據不能證實王超主觀上有騙取抵扣稅款的故意。

其次，本案客觀上并未造成國家稅款的流失。如前所述，被告人王超為受票單位提供了真實的運輸業務，開具的運費發票數額也與真實的運費數額相符。而受票單位海洋公司和冀東公司作為一般納稅人具備抵扣稅款的資格，根據《增值稅暫行條例》第八條的規定，依法享有按7%的扣除率抵扣進項稅款的權利。原審判決認定的“海洋公司和冀東公司用上述發票抵扣稅款167777.96元”系依法抵扣，并未造成國家稅款的損失。

綜上，被告人王超主觀上沒有騙取抵扣稅款的犯罪故意，客觀上既沒有用于自己抵扣稅款，也沒有讓他人以此非法抵扣國家稅款，沒有造成國家稅款的損失，不構成虛開用于抵扣稅款發票罪。原審判決適用法律不當，應予糾正。山東省人民檢察院關于“王超的行為不構成虛開用于抵扣稅款發票罪，建議依法改判無罪”的出庭意見，原審被告人王超及其辯護人“主觀上不存在騙取稅款的動機，客觀上未造成國家稅款流失。被告人不構成虛開用于抵扣稅款發票罪，依法應改判無罪”的辯解和辯護意見應予采納。

米玲玲 合伙人

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